La auditoria es una
actividad de inspección, revisión y control que tiene como objetivo fiscalizar
el cumplimiento de ciertas normas. El auditor se encarga de recopilar datos y
analizar procesos para presentar un informe que demuestre si la entidad está en
orden y dentro de los parámetros de la ley.
Es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las
políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es
evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
La auditoria es el examen
ordenado de documentos y demás registros contables de una entidad, con el fin
de obtener evidencia suficiente y competente para sustentar la opinión que el
Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por
la empresa, en un período determinado.
AUDITORIA FISCAL
se refiere a aquello
perteneciente o relativo al fisco (conjunto de organismos públicos cuya función
es recaudar impuestos y tributos). El término auditoria fiscal o auditoria
tributaria no tiene una acepción propia como tal, si bien es utilizado en el
ámbito del derecho público como un sinónimo de inspección fiscal.
Una auditoria fiscal es una
inspección de la situación tributaria de una entidad con el fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas en las diferentes Leyes
Tributarias y otras disposiciones legales vigentes en el país, obligaciones que
van desde la exigencia de llevar contabilidad formal, libros legalizados,
auxiliares, control de inventarios, registros especiales, emisión de documentos
legales, registros, declaración y pago de impuestos; verificando que en las
operaciones económicas de las empresas, se garantice el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. La auditoria fiscal es llevada a cabo mediante la
revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente
las operaciones económicas de las empresas, con el objeto de determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno, están de acuerdo
con normas que le son aplicables, si dichos procedimientos están operando de
manera efectiva y si son apropiados para garantizar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
La
inspección fiscal
Se identifica porque es llevada a cabo por un
funcionario del Estado, que debe emitir una opinión siempre, debido a que
cuenta con menos facilidades para acceder a la información y porque es llevada
a cabo después de la auditoría financiera.
El Estado, a través de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), suele desarrollar
auditorias fiscales para asegurarse que los contribuyentes estén cumpliendo con
sus obligaciones. En caso de detectarse alguna irregularidad, el deudor es
intimado a regularizar la situación y, según el caso, puede ser castigado de
diversas formas.
Objetivos de la auditoria
fiscal
Dentro de los objetivos de
la auditoria fiscal para el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
se encuentran los siguientes:
v Determinar
que la base imponible sea la correcta.
v Verificar
que el tipo impositivo aplicado sea el que establece la ley específica.
v Verificar
que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
v Comprobar
que la entidad cuente con la documentación legal de soporte de las operaciones
declaradas.
v Verificar
que la entidad haya cumplido en presentar las declaraciones mensuales,
trimestrales y anuales según corresponda, en el plazo establecido en la ley
específica.
v Verificar
que se hayan efectuado correctamente las rebajas y créditos fiscales cuando
corresponda.
Características
de la auditoría fiscal
1) Revisa
esencialmente el entorno tributario de la entidad.
2) Es
una evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3) Involucra
la revisión de algunos rubros o segmentos específicos.
4) La
base de la auditoria la establece principalmente la legislación vigente en el
momento de realizar operaciones.
5) Determina
y establece ajustes a la base imponible y multas por infracciones tributarias.
Clasificación
de la auditoría fiscal
Según los diferentes
programas de fiscalización que se pueden llevar a cabo, las auditorías se
pueden clasificar en:
Por
el número de impuestos a revisar
- Auditoria Específica: esta auditora tiene el
objetivo de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales o sustantivas con respecto a una ley específica.
- Auditoria Integrada: el objetivo de esta auditoria
es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas relacionadas con dos o más leyes específicas.
Por
el lugar donde se realiza la revisión
- Auditoria de Gabinete: es la revisión que se realiza
desde la oficina donde se encuentra el Auditor Tributario.
- Auditoria de Campo: esta es la revisión que se
efectúa en el domicilio fiscal de la entidad, recopila toda la información
necesaria para verificar el adecuado cumplimiento tributario y la
elaboración de papeles de trabajo.
Etapas
de la auditoría fiscal
El auditor antes de iniciar
cualquier trabajo de auditoria debe observar normas y lineamientos sobre el
objetivo y los principios que regirán su labor de auditoría, como lo estipula
la Norma Internacional de Auditoria 200 (NIA-200), sobre Objetivos globales del
auditor independiente y realización de una auditoria de estados financieros.
Así también debe establecer los términos de trabajo con el cliente por medio de
una carta compromiso para lo cual puede aplicar la Norma Internacional de
Auditoria 200 (NIA-210) Acuerdo de los términos del encargo de auditoria.
El Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalización y Auditoria Tributaria de la Superintendencia de
Administración Tributaria, define a la auditoria tributaria como el proceso
sistemático que consiste en una secuencia lógica de pasos que debe seguir el
auditor para enfocar, realizar e informar una auditoria tributaria. Las etapas
del proceso en mención constituyen los procedimientos de auditoria tributaria.
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