martes, 7 de junio de 2016
RESUMEN DEL CONTROL INTERNO
La NIA 315 nos dice que es
el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno
de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar
una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad
relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y
eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
OBJETIVOS FUNDAMENTALES
•
a) La obtención de información financiera
correcta y segura
•
B) La salvaguarda de los Activos
•
La eficiencia de las Operaciones
COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO
-
Ambiente de Control
-
Evaluación de Riesgos
-
Actividades de Control
-
Información y Comunicación
-
Supervisión y Seguimiento
Métodos de Evaluación
El control interno comprende
el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar
la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y la
complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la
operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la
administración.
Estadístico
En el proceso de evaluación del control interno
un auditor debe revisar altos volúmenes de documentos, es por esto que el
auditor se ve obligado a programar pruebas de carácter selectivo para hacer
inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.
Utilización de Cuestionarios
Como parte de la preparación
para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestionario
de comprobación sobre control interno. Este documento está constituido por
varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o
empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo contesta durante
el curso de la auditoría basado en sus observaciones
Flujo gramas
Es aquel que se expone, por
medio de cuadros o gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema,
será preciso que visualice el flujo de la información y los documentos que se
procesan. El flujograma debe elaborarse, usando símbolos estándar, de manera
que quiénes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al
sistema.
Los procedimientos de
valoración del riesgo incluirán los siguientes:
•
Indagaciones ante la dirección, ante las
personas adecuadas de la función de auditoria interna
•
Observación e inspección
•
Indagaciones ante la dirección, ante las
personas adecuadas de la función de auditoria interna .
•
El
Control Interno es utilizado por el Contador Público, para fundamentar su
confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtención de
los Estados Financieros sobre los que emitirá una opinión profesional en su
dictamen.
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| control Interno |
domingo, 5 de junio de 2016
RESUMEN DE FRAUDE Y IRREGULARIDADES:
Fraude:
El fraude es el delito más
creativo: requiere de las mentes más agudas y podemos decir que es
prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio,
alguien inventa algo nuevo.
Esta NIA define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la
prevención de los mismos radica en la administración. El auditor
deberá planear la auditoria de
modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalías importantes
resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que
deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude
o error.
Propósito de la Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección
240 “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una
Auditoría de Estados Financieros”.
Establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda existir:
Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda existir:
La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error
descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude
o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual,
puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el riesgo de
distorsión material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debería
indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan
sido descubiertos.
Detección:
Basado en la evaluación del
riesgo el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoria para obtener seguridad razonable
que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error material en
los EE.FF.
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria está sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los
estados financieros no
sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o
Error:
El auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podría tener un efecto
de importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desarrollar
los procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:
A la administración; respecto
al fraude el auditor evaluaría la responsabilidad de la administración, si esto
conlleva a que están inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el
auditor buscaría asesoría legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si la empresa impide
que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una observación o una
abstención de opinión sobre los EE.FF.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras.
Según
el diccionario de la «Real Academia Española», la palabra fraude tiene las
siguientes definiciones: (lat. fraus,
fraudis) acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quién se comete. Acto tendiente a eludir una disposición legal
en perjuicio del estado o de terceros.
Delito que comete el
encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, e incluso algunos
privados, confabulándose con la representación de los intereses opuesto
Definición para economía: Es
engañar a alguien con el fin de que su autor se beneficie por el perjuicio de
la contraparte. El fraude es muy frecuente en el ámbito fiscal y consiste en la
evasión impositiva por parte de quien oculta bienes que son imponibles con
cargas tributarias que debe ser pagadas al fisco. También es corriente en las
acciones comerciales tendiente a introducir artificios para que el acreedor no
perciba sus créditos
Definición para auditoria: el
fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparación
de información financiera. El fraude involucra la manipulación, falsificación o
alteración de los documentos o registros, apropiación indebida de activos;
supresión u omisión de transacciones; registro de transacciones incorrectas o
inexistentes o inadecuada aplicación de políticas contables. La responsabilidad
por la prevención y detección de fraudes es de la gerencia, mediante la
implantación y seguimiento de adecuados sistemas de control.
El auditor debe asegurarse
mediante sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo
sobre los estados financieros no ha ocurrido o, que sí ocurrió, su efecto está
adecuadamente reflejado en los estados contables. Debido a la limitación de un
trabajo de auditoría, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o
errores.
La detección posterior no
equivale a decir que el auditor realizó incorrectamente su labor si puede
probar que trabajó con el adecuado cuidado profesional. En el caso de
existencia y detección de fraudes y error, el auditor es responsable de
comunicar su ocurrencia a la gerencia en forma oportuna, aunque crea que su
efecto es no significativo para los estados auditados, o es posterior a período
revisado, o fue solucionado. El error se refiere a aspectos no intencionales
que terminan en una incorrecta presentación de la realidad. Son aquellas
imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los
estados contables
El fraude o errores en los estados
financieros
Los balances falsos,
que resultan de la adulteración deliberada de la información que está contenida
en ellos
Los balances irreales, es
decir, que no presentan razonablemente la situación debido a errores contables
cometidos involuntariamente.
Los estados contables
irreales se deben principalmente a ineficiencias del sistema contable que está
utilizando el ente, atrasos en la registración contable o a errores, todo lo
cual produce información errónea que de uno u otro modo no ha sido detectada
por el sistema de control interno ni por la Dirección del ente. Aquí desempeña
un papel fundamental el auditor, quién asesora al empresario para prevenir y
corregir esas deficiencias.
Algunos ejemplos de errores
son: Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas bancarias de un
ente, el cálculo de la previsión para deudores incobrables sobre o subvaluado,
valuación al costo histórico de las inversiones permanentes, aplicación
incorrecta del devenga miento de intereses sobre deudas, no registrar una
compra y otros similares.
Fraudes cometidos por el empresario
Los
fraudes perpetrados por el empresario o la alta gerencia o dirección del ente
pueden basarse, entre otros, en los siguientes motivos:
Ø Obtener
créditos bancarios.
Ø Aumentar
el capital de la empresa.
Ø Efectuar
la transferencia total o parcial del patrimonio de la empresa.
Ø Obtener
beneficios ilícitos con la incorporación de nuevos socios o la transformación
de la firma en otra de distinta naturaleza jurídica.
Ø Reducir
la participación que pueda corresponder a los socios que se retiren de la
empresa.
Ø Burlar
a los acreedores en el caso de arreglos judiciales o extrajudiciales.
Ø Realizar
maniobras propias de la quiebra fraudulenta.
Ø Defraudar
al fisco.
Ø Interesar
a terceros en la realización de determinadas operaciones.
Ø Elevar
o disminuir el reparto de utilidades.
Ø Reducir
o eliminar las pérdidas de la empresa.
Ø Defraudar
a los socios que no intervienen en administración de los negocios.
Ø Tranquilizar
a los socios o acreedores disconformes
Fraudes que puede cometer el personal, Las
principales formas son:
v Omitiendo
asentar partidas en la contabilidad.
v Falseando
registraciones contables.
v Empleando
comprobantes ya contabilizados a los que se les cambia la fecha.
v Falsificando
firmas.
v Cometiendo
errores de suma.
v •Reteniendo
cobranzas, haciendo notas de crédito falsas a favor de deudores o
contabilizándoles descuentos inexistentes.
v Omitiendo
contabilizar notas de crédito o descuentos a favor de la empresa.
v Registrando
depósitos bancarios falsos.
v Liquidando
sueldos y jornales a personas que no integran la nómina.
v Cargando
a la empresa compras o gastos realizados para sí.
v No
registrando devoluciones de mercaderías de clientes. Los objetivos que
persiguen las personas que cometen este tipo de irregularidades son apropiarse
de dinero en efectivo, mercaderías y otros bienes.
RESUMEN AUDITORÍA FISCAL, LEGAL O DE CUMPLIMIENTO
La auditoria es una
actividad de inspección, revisión y control que tiene como objetivo fiscalizar
el cumplimiento de ciertas normas. El auditor se encarga de recopilar datos y
analizar procesos para presentar un informe que demuestre si la entidad está en
orden y dentro de los parámetros de la ley.
Es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las
políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es
evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
La auditoria es el examen
ordenado de documentos y demás registros contables de una entidad, con el fin
de obtener evidencia suficiente y competente para sustentar la opinión que el
Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por
la empresa, en un período determinado.
AUDITORIA FISCAL
se refiere a aquello
perteneciente o relativo al fisco (conjunto de organismos públicos cuya función
es recaudar impuestos y tributos). El término auditoria fiscal o auditoria
tributaria no tiene una acepción propia como tal, si bien es utilizado en el
ámbito del derecho público como un sinónimo de inspección fiscal.
Una auditoria fiscal es una
inspección de la situación tributaria de una entidad con el fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas en las diferentes Leyes
Tributarias y otras disposiciones legales vigentes en el país, obligaciones que
van desde la exigencia de llevar contabilidad formal, libros legalizados,
auxiliares, control de inventarios, registros especiales, emisión de documentos
legales, registros, declaración y pago de impuestos; verificando que en las
operaciones económicas de las empresas, se garantice el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. La auditoria fiscal es llevada a cabo mediante la
revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente
las operaciones económicas de las empresas, con el objeto de determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno, están de acuerdo
con normas que le son aplicables, si dichos procedimientos están operando de
manera efectiva y si son apropiados para garantizar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
La
inspección fiscal
Se identifica porque es llevada a cabo por un
funcionario del Estado, que debe emitir una opinión siempre, debido a que
cuenta con menos facilidades para acceder a la información y porque es llevada
a cabo después de la auditoría financiera.
El Estado, a través de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), suele desarrollar
auditorias fiscales para asegurarse que los contribuyentes estén cumpliendo con
sus obligaciones. En caso de detectarse alguna irregularidad, el deudor es
intimado a regularizar la situación y, según el caso, puede ser castigado de
diversas formas.
Objetivos de la auditoria
fiscal
Dentro de los objetivos de
la auditoria fiscal para el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
se encuentran los siguientes:
v Determinar
que la base imponible sea la correcta.
v Verificar
que el tipo impositivo aplicado sea el que establece la ley específica.
v Verificar
que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
v Comprobar
que la entidad cuente con la documentación legal de soporte de las operaciones
declaradas.
v Verificar
que la entidad haya cumplido en presentar las declaraciones mensuales,
trimestrales y anuales según corresponda, en el plazo establecido en la ley
específica.
v Verificar
que se hayan efectuado correctamente las rebajas y créditos fiscales cuando
corresponda.
Características
de la auditoría fiscal
1) Revisa
esencialmente el entorno tributario de la entidad.
2) Es
una evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3) Involucra
la revisión de algunos rubros o segmentos específicos.
4) La
base de la auditoria la establece principalmente la legislación vigente en el
momento de realizar operaciones.
5) Determina
y establece ajustes a la base imponible y multas por infracciones tributarias.
Clasificación
de la auditoría fiscal
Según los diferentes
programas de fiscalización que se pueden llevar a cabo, las auditorías se
pueden clasificar en:
Por
el número de impuestos a revisar
- Auditoria Específica: esta auditora tiene el
objetivo de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales o sustantivas con respecto a una ley específica.
- Auditoria Integrada: el objetivo de esta auditoria
es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas relacionadas con dos o más leyes específicas.
Por
el lugar donde se realiza la revisión
- Auditoria de Gabinete: es la revisión que se realiza
desde la oficina donde se encuentra el Auditor Tributario.
- Auditoria de Campo: esta es la revisión que se
efectúa en el domicilio fiscal de la entidad, recopila toda la información
necesaria para verificar el adecuado cumplimiento tributario y la
elaboración de papeles de trabajo.
Etapas
de la auditoría fiscal
El auditor antes de iniciar
cualquier trabajo de auditoria debe observar normas y lineamientos sobre el
objetivo y los principios que regirán su labor de auditoría, como lo estipula
la Norma Internacional de Auditoria 200 (NIA-200), sobre Objetivos globales del
auditor independiente y realización de una auditoria de estados financieros.
Así también debe establecer los términos de trabajo con el cliente por medio de
una carta compromiso para lo cual puede aplicar la Norma Internacional de
Auditoria 200 (NIA-210) Acuerdo de los términos del encargo de auditoria.
El Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalización y Auditoria Tributaria de la Superintendencia de
Administración Tributaria, define a la auditoria tributaria como el proceso
sistemático que consiste en una secuencia lógica de pasos que debe seguir el
auditor para enfocar, realizar e informar una auditoria tributaria. Las etapas
del proceso en mención constituyen los procedimientos de auditoria tributaria.
RESUMEN DE Estados financieros Pro-forma (PROYECTADOS)
Los estados pro-forma son
estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un
año de anticipación. Los estados de ingresos pro-forma de la empresa muestran
los ingresos y costos esperados para el año siguiente, en tanto que el Balance
pro-forma muestra la posición financiera esperada, es decir, activos, pasivos y
capital contable al finalizar el periodo pronosticado.
Los estados financieros
proforma o proyectados constituyen el producto final del proceso de planeación
financiera de una empresa.Normalmente, los datos se pronostican con un año de
anticipación.
Insumos del presupuesto en la
preparación de estados pro-forma:
Para preparar en debida
forma el estado de ingresos y el balance pro-forma, deben desarrollarse
determinados presupuestos de forma preliminar. La serie de presupuestos
comienza con los pronósticos de ventas y termina con el presupuesto de caja.
Definición de
planeación financiera
La planeación financiera es
una técnica que reúne un conjunto de métodos, instrumentos y objetivos con el
fin de establecer los pronósticos y las metas
económicas y financieras de una empresa, tomando en cuenta los medios
que se tienen y los que se requieren para lograrlo.
También se puede decir que la planeación
financiera es un procedimiento en tres fases para decidir qué acciones se
habrán de realizar en el futuro para lograr los objetivos trazados:
La planeación financiera es
útil para:
·
Analizar las influencias mutuas entre las
opciones de inversión y financiación de las que dispone la empresa.
·
Proyectar las consecuencias futuras de las
decisiones presentes, a fin de evitar sorpresas, y comprender las conexiones
entre las decisiones actuales y las que se produzcan en el futuro.
·
Decidir qué opciones adoptar (estas
decisiones se incorporan al plan financiero final).
·
Comparar el comportamiento posterior con los
objetivos establecidos en el plan financiero.
Los
planes financieros a largo plazo (estratégicos):
determinan las acciones financieras planeadas de una empresa y su impacto pronosticado,
durante periodos que varían de dos a diez años o de acuerdo a las necesidades
de la empresa.
Los
planes financieros a corto plazo (operativos):
especifican las acciones financieras a corto plazo y su impacto
pronosticado. Estos planes abarcan a
menudo un periodo de un año a dos años de acuerdo a las necesidades de la
empresa.
Planeación efectiva
Es un informe de las
entradas y salidas de efectivo planeadas por la empresa que lo utilizan para
calcular sus requerimientos de efectivo a corto plazo, con particular atención
a la planeación de excedentes y faltantes de efectivo.
Una empresa que espera un excedente de efectivo puede planear
inversiones a corto plazo (valores negociables), en tanto que una empresa
espera faltantes en efectivo debe disponer
del financiamiento a corto plazo (documentos por pagar).
Pronósticos
de ventas
Es una de las partes
fundamentales en la preparación de los presupuestos de caja. Este es
suministrado por el departamento de comercialización.
Con base en este pronóstico
se calculan los flujos de caja mensuales que vayan a resultar de entradas por
ventas proyectadas y por los desembolsos relacionados con la producción, así
mismo por el monto del financiamiento que se requiera para sostener el nivel
del pronóstico de producción y ventas.
Contenido
de un plan financiero
El contenido consiste,
básicamente en la cuantificación periodo a periodo hasta alcanzar su horizonte
de las necesidades de fondos por una parte y de las fuentes de financiación
necesarias, por la otra.
Se trata, por tanto, de un
estado de origen y aplicación de fondos de carácter presupuestal, con
previsiones que obligan a la estimación de balances y cuentas de resultados
predictivas por lo que, en ocasiones, se denomina plan financiero al conjunto
organizado
RESUMEN NÍA 810 ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
La norma internacional de auditoria 810 presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados.
OBJETIVOS
El auditor debe
determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados
financieros resumidos. Cuando determine que si realiza el trabajo, el auditor
debe formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos a través de la
evaluación de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.
DEFINICIONES
Criterios
aplicados:
Los criterios
usados por la administración para la elaboración de los estados financieros
resumidos.
Estados financieros
auditados:
Estados financieros
que audita el auditor de acuerdo a las normas internacionales de auditoria, y
de los cuales se derivan los estados financieros resumidos,
Estados financieros
resumidos:
Representación estructurada de la
información financiera histórica relacionada con los estados financieros,
referente a un periodo especifico.
REQUISITOS
Aceptación del
trabajo:
El auditor deberá
aceptar el trabajo de de los estados financieros resumidos cuando sea
contratado para auditar también los estados financieros de los cuales se derivan.
Cuando va a aceptar el trabajo, el auditor deberá determinar si es adecuada la
aplicación de los criterios, obtener el acuerdo con la administración para la
conducción de la auditoria reconociendo sus responsabilidades, y dictaminar
sobre los estados financieros resumidos.
Naturaleza de los
procedimientos:
El auditor deberá
realizar los procedimientos de auditoria que determine necesarios para la
auditoria como: evaluar si los estados financieros resumidos identifican
adecuadamente los estados financieros auditados y la información presentada
concuerda.
Forma de la
opinión:
Cuando el
auditor ha concluido que puede utiliza una opinión no modificada, deberá
expresar que los estados financieros resumidos son consistentes y presentan un
resumen razonable de los estados financieros auditados. La fecha del dictamen
debe determinarse luego de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia
de auditoria sobre la cual soportar su opinión.
En su dictamen el
auditor deberá informar si la opinión presentada es calificada, adversa o una
abstención de opinión, y las razones para estas opiniones.
Restricción de la
distribución o el uso alerta para los lectores sobre la base de contabilidad:
Si los estados
financieros auditados tienen restricciones sobre su uso o presentan una alerta
para los usuarios a cerca que los estados financieros auditados están
preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, el
auditor debe incluir esta información en su opinión sobre los estados
financieros resumidos.
Comparativos:
cuando los estados
financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros
resumidos no, el auditor debe determinar las implicaciones de esta omisión.
Información
complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos:
El auditor debe
evaluar si cualquier información complementaria no auditada esta claramente
diferenciada de los estados financieros resumidos, si no lo eta el auditor debe
solicitar a la administración que cambie la presentación de la información.
Otra información en
documentos que contienen estados financieros resumidos:
El auditor debe
leer otra información contenida en el documento de los estados financieros para
identificar cualquier inconsistencia de importancia relativa.
Asociación del
auditor:
El auditor
debe solicitar a la administración que incluya el dictamen del auditor sobre
los estados financieros resumidos, si a administración se niega a realizarlo,
el auditor debe tomar las medias apropiadas.
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